УПЛАТА ТОРГОВОГО СБОРА "УПРОЩЕНЦЕМ"

Страница: | 1 | 2 |

Довольно большой процент среди организаций и предпринимателей, применяющих УСН, составляют хозяйствующие субъекты, которые занимаются торговой деятельностью. Для некоторых из них с 1 июля 2015 г. актуальным стал вопрос уплаты торгового сбора. В настоящей публикации мы рассмотрим типичные вопросы практикующих специалистов, связанные с применением упрощенной системы налогообложения.

Как рассчитать торговый сбор

Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ внесено ряд существенных изменений в нормы НК РФ. Так, с 1 января 2015 г. в состав местных налогов и сборов включен торговый сбор.
Торговый сбор, в соответствии с гл. 33 НК РФ, введен в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе с 1 июля 2015 г. Именно с указанной даты он действует на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62, далее - Закон N 62). В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения, торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).
Как следует из п. п. 2 и 3 ст. 413 НК РФ, торговый сбор устанавливается в отношении следующих видов торговой деятельности:
- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением автозаправочных станций);
- торговля через объекты нестационарной торговой сети;
- торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
- торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада;
- деятельность по организации розничных рынков.
Объектом обложения сбором признается использование хотя бы один раз в течение квартала движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор (п. 1 ст. 412 НК РФ). Сбор уплачивается независимо от поступления выручки, наличия или отсутствия прибыли, а также сезонного фактора.
Сроки уплаты торгового сбора установлены в ст. ст. 414 и 417 НК РФ. Рассматриваемый платеж необходимо перечислять поквартально. Срок уплаты - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Для того, чтобы определиться с конкретным порядком исчисления торгового сбора, необходимо обратиться к нормам регионального законодательства. В частности, в Москве ставки торгового сбора установлены ст. 2 Закона N 62, и они зависят от округа, в котором осуществляется торговая деятельность, и площади торгового зала (если деятельность осуществляется через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами свыше 50 кв. м).

В какой инспекции встать на учет

Плательщик УСН подлежит учету в налоговой инспекции по месту своего нахождения. Отдельные правила предусмотрены нормами законодательства РФ в отношении постановки на учет плательщика торгового сбора.
В соответствии с п. 7 ст. 416 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются:
- по месту нахождения объекта недвижимого имущества - в случае, если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества;
- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - в иных случаях.
Если несколько объектов осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен сбор, находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет плательщика сбора осуществляется налоговым органом по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступили от плательщика сбора ранее, чем о других объектах.
Срок подачи уведомления - не позднее пяти рабочих дней с даты начала торговли. Если, например, торговая деятельность осуществляется в Москве и по состоянию на 1 июля 2015 г. (момент введения торгового сбора на территории Москвы) она уже начала осуществляться, уведомить налоговую инспекцию нужно было не позднее 7 июля 2015 г.
Актуальным является вопрос: можно ли привлечь торговую организацию (предпринимателя) на УСН к налоговой ответственности в случае невыполнения обязанности по постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора?
На данный вопрос следует ответить положительно, и необходимо принимать во внимание, что имеется в виду ответственность на основании п. 2 ст. 116 НК РФ. В п. 2 ст. 416 НК РФ прямо указано, что рассматриваемое неисполнение обязанности должно квалифицироваться как ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе. В соответствии с п. 2 ст. 116 НК РФ ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.

Можно ли включить сумму торгового сбора в расходы

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, что подтверждено Минфином России в Письме от 27.03.2015 N 03-11-11/16902.
При этом необходимо принимать во внимание общие условия признания расходов при упрощенном спецрежиме. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Как применять вычет при расчете единого налога с доходов

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить авансовый платеж и налог на сумму поименованных в налоговом законодательстве затрат. Размер указанного вычета зависит от наличия или отсутствия произведенных хозяйствующим субъектом выплат и иных вознаграждений физическим лицам, а также от статуса упрощенца (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель).
Если речь идет об организациях и предпринимателях, которые производят выплаты в пользу граждан, единый налог при УСН можно уменьшить:
- на сумму страховых взносов с выплат физическим лицам;
- на сумму пособий по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченных работникам за счет средств работодателя;
- на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя;
- на сумму взносов, уплаченных упрощенцем-предпринимателем за свое страхование.
Причем, как прямо предусмотрено абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, авансовые платежи и налог могут быть уменьшены такими налогоплательщиками не более чем на 50%.
Упрощенцы-предприниматели, не имеющие наемных работников и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают исчисленный авансовый платеж (налог) только на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом на них не распространяется ограничение по применению вычета (50%).
В дополнение к указанным разновидностям вычета упрощенцы могут уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода. Такие правила предусмотрены п. 8 ст. 346.21 НК РФ. При этом должны соблюдаться некоторые условия.
Во-первых, налогоплательщик вправе уменьшить на вычет по торговому сбору сумму, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя).
Во-вторых, применение вычета возможно при условии постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Наконец, в-третьих, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить только сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается указанный сбор. Следовательно, названные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с этих доходов, по виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор. Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-11/16902.
Как мы указали выше, в некоторых случаях размер вычета при расчете единого налога по УСН имеет ограничения (50%). Имеется две точки зрения по вопросу, стоит ли применять данное ограничение в отношении вычета по уплаченным суммам торгового сбора.
Первая точка зрения заключается в следующем: ограничение в 50% к суммам торгового сбора не относится. Ведь исходя из буквального прочтения п. 8 ст. 346.21 НК РФ торговый сбор может уменьшить сумму налога в дополнение к суммам, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Вторая позиция диаметрально противоположна: нормы НК РФ, предусмотренные различными пунктами ст. 346.21, необходимо анализировать в совокупности. Поэтому уменьшение суммы единого налога при УСН более чем на 50% является неправомерным.
В сложившейся ситуации хозяйствующим субъектам ничего не остается, кроме как принять самостоятельное решение по данному вопросу. Более осторожный подход предполагает учет 50%-ного ограничения при исчислении размера вычета.
Напомним, что неполная уплата единого налога при упрощенке может повлечь привлечение к налоговой ответственности. По общему правилу размер штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ).

Консультант плюс

busy-people.ru
2015-09-23 13:18:19

Комментарий к статье (0) | Версия для печати | К списку статей

Последние новости журнала

Что такое подработка в салоне красоты? Что такое подработка в салоне красоты? И когда назначают гарантию за выход? Подработкой в салоне красоты принято называть выход мастера в од... Подробнее

Профессионалы Парикмахеры, мастера маникюра, косметологи, массажисты, визажисты и лэшмейкеры с опытом работы от трех лет, готовы к собеседованиям и переговорам на счет сотруднич... Подробнее

Нужен парикмахер Если салону красоты нужен парикмахер, то найти его просто с кадровым сервисом busy-people.ru Подробнее

Найти работу администратором салона красоты Найти работу администратором салона красоты без опыта раб... Подробнее

Работа для администратора салона красоты Администратор салона красоты, это очень популярная вакансия. <... Подробнее